CPA 会计分录 第 12 至 13 章

整理的 CPA 第12至13章股份支付或有事项的会计分录

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会计分录

Chapter 12 股份支付

  1. 等待期内每个资产负债表日
    1. 权益结算的股份支付
      • 借:管理费用等
      • 贷:资本公积——其他资本公积
    2. 现金结算的股份支付
      • 借:管理费用等
      • 贷:应付职工薪酬
  2. 可行权日之后
    • 权益结算的股份支付不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
    • 现金结算的股份支付
      • 不再确认成本费用
      • 负债公允价值的变动计入当期损益(公允价值变动损益)借:公允价值变动损益 贷:应付职工薪酬或相反分录
  3. 回购股份进行职工期权激励
    1. 回购股份
      • 借:库存股
      • 贷:银行存款
    2. 确认成本费用
      • 借:成本费用类科目
      • 贷:资本公积——其他资本公积
    3. 职工行权
      • 借:银行存款(企业收到的股票价款) 资本公积——其他资本公积)(等待期内资本公积累计确认的金额)
      • 贷:库存股(实际交付给职工的库存股成本) 资本公积——股本溢价(差额)
  4. 限制性股票的会计处理
    1. 授予日
      • 借:银行存款
      • 贷:股本 资本公积——股本溢价
    2. 就回购义务确认负债
      • 借:库存股(按发行限制性股票的数量及相应的回购价格计算确定的金额)
      • 贷:其他应付款——限制性股票回购义务
  5. 项目预计未来可解锁预计未来不可解锁现金股利
    1. 可撤销
      • 借:利润分配——应付现金股利或利润
      • 贷:应付股利——限制性股票股利
      • 借:其他应付款——限制性股票回购义务
      • 贷:库存股
      • 借:应付股利——限制性股票股利
      • 贷:银行存款
      • 借:其他应付款——限制性股票回购义务
      • 贷:应付股利——限制性股票股利
      • 借:应付股利——限制性股票股利
      • 贷:银行存款现金股利
    2. 不可撤销
      • 借:利润分配——应付现金股利或利润
      • 贷:应付股利——限制性股票股利
      • 借:应付股利——限制性股票股利
      • 贷:银行存款
      • 借:管理费用等
      • 贷:应付股利——限制性股票股利
      • 借:应付股利——限制性股票股利
      • 贷:银行存款
    3. 解锁日
    • 对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
      • 借:其他应付款——限制性股票回购义务(应支付的金额)
      • 贷:银行存款
      • 借:股本 资本公积——股本溢价(差额)
      • 贷:库存股(按照注销的限制性股票数量对应的库存股的账面价值)
    • 对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
      • 借:其他应付款——限制性股票回购义务(按照解锁股票相对应的负债的账面价值)
      • 贷:库存股(按照解锁股票相对应的库存股的账面价值)
  6. 结算企业(母公司)以其本身权益工具结算,接受服务企业(子公司)没有结算义务
    1. 结算企业
      • 借:长期股权投资
      • 贷:资本公积——其他资本公积
    2. 接受服务企业
      • 借:管理费用
      • 贷:资本公积——其他资本公积
    3. 合并财务报表中应编制的抵消分录
      • 借:资本公积
      • 贷:长期股权投资
  7. 结算企业(母公司)不是以其本身权益工具结算,接受服务企业(子公司)没有结算义务
    1. 结算企业
      • 借:长期股权投资
      • 贷:应付职工薪酬
    2. 接受服务企业
      • 借:管理费用等
      • 贷:资本公积——其他资本公积
    3. 合并报表中应编制的抵消分录
      • 借:资本公积 管理费用等(差额,或贷方) 、
      • 贷:长期股权投资
  8. 结算企业和接受服务企业均为母公司,且授予本公司职工的是其本身权益工具(按权益结算股份支付原则)
    • 借:管理费用等
    • 贷:资本公积——其他资本公积
  9. 结算企业和接受服务企业均为母公司,且不是以其本身权益工具结算(按现金结算股份支付原则)
    • 借:管理费用等
    • 贷:应付职工薪酬

Chapter 13 或有事项

  1. 或有事项确认负债
    • 借:营业外支出等
    • 贷:预计负债
  2. 或有事项确认资产
    • 借:其他应付款
    • 贷:营业外支出
    • 诉讼费计入管理费用
    • 赔偿及担保支出计入营业外支出
    • 产品质量保证费用计入销售费用
    • 弃置费用现值计入固定资产

本文是全系列中第 7 / 13 篇:CVA 会计分录

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