CPA 会计分录 第 14 章

整理的 CPA 第14章金融工具的会计分录

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会计分录

Chapter 14 金融工具

  1. 以摊余成本计量的金融资产的重分类
    1. 以摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 借:交易性金融资产(该资产在重分类日的公允价值) 债权投资损失准备 投资收益
      • 贷:债权投资
    2. 以摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 借:其他债权投资(该资产在重分类日的公允价值) 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
      • 贷:债权投资
      • 借:债权投资损失准备
      • 贷:其他综合收益——损失准备
  2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
    1. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产→以摊余成本计量的金融资产
      • 借:债权投资
      • 贷:其他债权投资
      • 借:债权投资
      • 贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
      • 借:其他综合收益——损失准备
      • 贷:债权投资损失准备
    2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产→以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 借:交易性金融资产
      • 贷:其他债权投资
      • 借:投资收益 其他综合收益——损失准备
      • 贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
  3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
    1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产→以摊余成本计量的金融资产
      • 借:债权投资
      • 贷:交易性金融资产
      • 借:资产减值损失
      • 贷:债权投资损失准备
    2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 借:其他债权投资
      • 贷:交易性金融资产
      • 借:资产减值损失
      • 贷:其他综合收益——损失准备
  4. 以摊余成本计量的金融资产的会计处理
    1. 债权投资的初始计量
      • 借:债权投资——成本(面值) ——利息调整(差额,可能在贷方) 应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
      • 贷:银行存款等
    2. 债权投资的后续计量
      • 借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) 债权投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
      • 贷:投资收益(债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率计算的利息收入) 债权投资——利息调整(差额,可能在借方)
    3. 出售债权投资
      • 借:银行存款等 债权投资损失准备
      • 贷:债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 投资收益(差额,可能在借方)
  5. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
    1. 取得交易性金融资产
      • 借:交易性金融资产——成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
      • 贷:银行存款等
    2. 持有期间的股利或利息
      • 借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
      • 贷:投资收益
    3. 资产负债表日公允价值变动
      • 公允价值上升
        • 借:交易性金融资产——公允价值变动
        • 贷:公允价值变动损益
      • 公允价值下降
        • 借:公允价值变动损益
        • 贷:交易性金融资产——公允价值变动
    4. 出售交易性金融资产
      • 借:银行存款(出售净价,价款扣除手续费)
      • 贷:交易性金融资产——成本 ——公允价值变动(或借方) 投资收益(差额,可能在借方)
      • 借:公允价值变动损益(持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动)
      • 贷:投资收益或相反分录
  6. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)的会计处理
    1. 取得金融资产
      • 借:其他债权投资——成本(面值) ——利息调整(差额,可能在贷方) 应收利息(分期付息债券)/其他债权投资——应计利息到(期一次还本付息债券)
      • 贷:银行存款等
    2. 资产负债表日计算利息
      • 借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息) 其他债券投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
      • 贷:投资收益(其他债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率计算的利息收入)
    3. 资产负债表日公允价值正常变动
      • 公允价值上升
        • 借:其他债权投资——公允价值变动
        • 贷:其他综合收益
      • 公允价值下降
        • 借:其他综合收益
        • 贷:其他债权投资——公允价值变动
    4. 出售其他债权投资
      • 借:银行存款等
      • 贷:其他债权投资(账面价值) 投资收益(差额,可能在借方)
      • 借:其他综合收益
      • 贷:投资收益或相反分录
  7. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(权益工具)的会计处理
    1. 取得金融资产
      • 借:其他权益工具投资——成本(公允价值和交易费用之和) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
      • 贷:银行存款等
    2. 资产负债表日公允价值正常变动
      • 公允价值上升
        • 借:其他权益工具投资——公允价值变动
        • 贷:其他综合收益
      • 公允价值下降
        • 借:其他综合收益
        • 贷:其他权益工具投资——公允价值变动
    3. 持有期间被投资单位宣告发放现金股利
      • 借:应收股利
      • 贷:投资收益
    4. 出售其他权益工具投资
      • 借:银行存款等
      • 贷:其他权益工具投资(账面价值) 盈余公积(差额,或借方) 利润分配——未分配利润(差额,或借方)
      • 借:其他综合收益
      • 贷:盈余公积 利润分配——未分配利润或相反分录

本文是全系列中第 8 / 13 篇:CVA 会计分录

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