CPA 会计分录 第 17 至 20 章

整理的 CPA 第17至20章政府补助债务重组所得税的会计分录

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会计分录

Chapter 17 政府补助

  1. 与资产相关的政府补助
    1. 总额法
      • 取得时
        • 借:银行存款(或XX资产)
        • 贷:递延收益
      • 摊销时
        • 借:递延收益
        • 贷:其他收益
    2. 净额法将政府补助直接冲减相关资产账面价值
  2. 与收益相关的政府补助
    1. 用于补偿企业以后期间的相关成本或费用
      • 收到时暂时无法判断是否满足所附条件
        • 借:银行存款
        • 贷:其他应付款
      • 确认满足所附条件后:
        • 借:其他应付款
        • 贷:递延收益
      • 收到时判断能满足所附条件
        • 借:银行存款
        • 贷:递延收益
    2. 用于补偿企业已发生的相关成本或费用将政府补助直接计入当期损益或者冲减相关成本

Chapter 19 债务重组

  1. 以资产清偿债务
    1. 以现金清偿债务
      • 债务人的会计处理
        • 借:应付账款等
        • 贷:银行存款 营业外收入——债务重组利得(差额)
      • 债权人的会计处理
        • 借:银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失(借方差额)
        • 贷:应收账款等 资产减值损失(贷方差额)
    2. 以非现金资产清偿债务
      • 债务人的会计处理(以固定资产和库存商品作为抵债为例)
        • 借:固定资产清理 累计折旧
        • 贷:固定资产
        • 借:应付债款
        • 贷:固定资产清理 资产处置损益(固定资产公允价值和账面价值的差额) 营业外收入——债务重组利得 主营业务收入 应付账款——债务重组
        • 借:主营业务成本
        • 贷:库存商品
      • 债权人的会计处理
        • 借:xx资产(取得资产的公允价值+为取得资产发生的相关税费) 应交税费——应交增值税(进项税额) 营业外支出——债务重组损失(借方差额)
        • 贷:应收账款等 资产减值损失(贷方差额) 银行存款(取得资产发生的相关税费)
  2. 债务转为资本
    1. 债务人的会计处理
      • 借:应付账款等
      • 贷:股本(实收资本) 资本公积——股本溢价(资本溢价) 营业外收入——债务重组利得
    2. 债权人的会计处理
      • 借:交易性金融资产等 坏账准备 营业外支出——债务重组损失(借方差额)
      • 贷:应收账款等 资产减值损失(贷方差额)
  3. 修改其他债务条件
    1. 债务人的会计处理
      • 借:应付账款等
      • 贷:应付账款——债务重组(公允价值) 预计负债(或有应付金额) 营业外收入——债务重组利得
    2. 债权人的会计处理
      • 借:应收账款——债务重组(公允价值) 坏账准备 营业外支出——债务重组损失(借方差额)
      • 贷:应收账款等 资产减值损失(贷方差额)

本文是全系列中第 10 / 13 篇:CVA 会计分录

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