CPA 会计分录 第 22 章

整理的 CPA 第22章租赁的会计分录

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会计分录

Chapter 22 租赁

  1. 担保余值
    • 承租人担保余值 = 承租人担保的金额 + 与承租人有关的第三方担保的金额
    • 出租人担保余值 = 承租人担保余值 + 与承租人和出租人无关的第三方担保的金额
    • 未担保余值 = 资产余值 – 出租人担保余值
  2. 最低租赁付款额
    • 租赁合同没有规定优惠购买选择权时
      • 最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 承租人担保余值
    • 租赁合同规定有优惠购买选择权时
      • 最低租赁付款额 = 各期租金之和 + 承租人行使优惠购买选择权而支付的款项
  3. 最低租赁收款额 = 最低租赁付款额 + 与承租人和出租人无关的第三方担保的金额
  4. 租赁内含利率:使最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
  5. 承租人对融资租赁的会计处理
    1. 租赁期开始日的会计处理
      • 借:固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值的较低者+初始直接费用) 未确认融资费用(差额)
      • 贷:长期应付款(最低租赁付款额) 银行存款(初始直接费用)
    2. 未确认融资费用的分摊
      • 借:财务费用 在建工程(满足资本化条件时)
      • 贷:未确认融资费用每期末未确认融资费用的摊销额 = 期初应付本金余额×实际利率 = (期初长期应付款余额 – 期初未确认融资费用余额)×实际利率
    3. 折旧的计提
      • 折旧总额
        • 没有规定优惠购买选择权应计提的折旧总额 = 融资租入固定资产的入账价值 – 承租人担保余值
        • 规定有优惠购买选择权应计提的折旧总额 = 融资租入固定资产的入账价值 – 行使优惠购买选择权的情况下估计的预计净残值
    4. 租赁期届满时的会计处理
      • 返还租赁资产
        • 存在承租人担保余值
          • 借:长期应付款(担保余值) 累计折旧
          • 贷:固定资产——融资租入固定资产
        • 不存在承租人担保余值
          • 借:累计折旧
          • 贷:固定资产——融资租入固定资产
      • 支付违约金
        • 借:营业外支出
        • 贷:银行存款
      • 留购租赁资产
        • 借:长期应付款(购买价款)
        • 贷:银行存款
        • 借:固定资产——生产用固定资产等
        • 贷:固定资产——融资租入固定资产
  6. 出租人对融资租赁的会计处理
    • 租赁债权的确认
      • 借:长期应收款(最低租赁收款额+初始直接费用) 未担保余值
      • 贷:融资租赁资产(租赁资产原账面价值) 银行存款(初始直接费用) 资产处置损益(租赁资产公允价值和原账面价值的差额,或借方) 未实现融资收益
    • 未实现融资收益分配的会计处理
      • 借:银行存款
      • 贷:长期应收款
      • 借:未实现融资收益
      • 贷:租赁收入
    • 租赁期届满时的会计处理
      1. 收回租赁资产
        1. 存在担保余值,不存在未担保余值
          • 借:融资租赁资产
          • 贷:长期应收款(担保余值)
        2. 如果收回租赁资产的价值低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金
          • 借:其他应收款
          • 贷:营业外收入
        3. 存在担保余值,同时存在未担保余值
          • 借:融资租赁资产
          • 贷:长期应收款(担保余值)
        4. 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值,则收取价值损失补偿金
          • 借:其他应收款
          • 贷:营业外收入
        5. 存在未担保余值,不存在担保余值
          • 借:融资租赁资产
          • 贷:未担保余值
        6. 担保余值和未担保余值均不存在不作会计处理,只需作相应的备查登记。
      2. 留够租赁资产
        • 借:银行存款
        • 贷:长期应收款(优惠购买价)
        • 如果存在未担保余值
        • 借:资产处置损益
        • 贷:未担保余值
  7. 售后租回交易形成的经营租赁
    1. 按照公允价值达成交易售价和账面价值的差额计入当期损益
    2. 不是按照公允价值达成交易
      • 售价低于公允价值
        • 售价大于账面价值确认利润
        • 售价小于账面价值(损失)
          • 损失不能得到补偿的,确认损失
          • 损失能够得到补偿的,确认递延收益,以后摊销
      • 售价高于公允价值高出的部分应予递延,并在预计的资产使用期限内摊销,公允价值和账面价值的差额计入当期损益

本文是全系列中第 11 / 13 篇:CVA 会计分录

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