CPA 会计分录 第 3 至 6 章

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因排版的原因,借方的所有科目处在同一行上,中间用空格分开,贷方同理。

Chapter 3 存货

  1. 对外销售商品结转成本
    • 借:主营业务成本 存货跌价准备
    • 贷:库存商品
  2. 对外销售材料结转成本
    • 借:其他业务成本 存货跌价准备
    • 贷:原材料
  3. 包装物的会计处理
    • 生产领用的包装物
      • 借:制造费用等
      • 贷:周转材料——包装物
    • 出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物
      • 借:销售费用
      • 贷:周转材料——包装物
    • 出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物
      • 借:其他业务成本
      • 贷:周转材料——包装物
  4. 存货跌价准备的转回
    • 借:存货跌价准备
    • 贷:资产减值损失
  5. 存货跌价准备的结转
    • 借:存货跌价准备
    • 贷:主营业务成本(或其他业务成本)

第 3 章的笔记可以点击: CPA 会计 第3章 存货

Chapter 4 固定资产

  1. 外购固定资产
    1. 购入不需要安装的固定资产
      • 外购动产
        • 借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额)
        • 贷:银行存款等
      • 外购不动产
        • 借:固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额)(档期抵扣部分,60%) 应交税费——待抵扣进项税额(以后期间抵扣部分,第13个月40%)
        • 贷:银行存款等
    2. 购入需要安装的固定资产
      • 购入在建工程
        • 借:在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额)
        • 贷:银行存款等
      • 购入在建不动产
        • 借:在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额)(档期抵扣部分,60%) 应交税费——待抵扣进项税额(以后期间抵扣部分,第13个月40%)
        • 贷:银行存款等
      • 安装固定资产
        • 借:在建工程
        • 贷:应付职工薪酬等
      • 达到预定可使用状态后转入固定资产
        • 借:固定资产
        • 贷:在建工程
  2. 领用原材料用于不动产建造
    • 借:在建工程
    • 贷:原材料
    • 借:应交税费——待抵扣进项税额
    • 贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)(原外购原材料确认的增值税进项税额的40%)
    • 自领用日起第13个月时:
      • 借:应交税费——应交增值税(进项税额)
      • 贷:应交税费——待抵扣进项税额
  3. 提取安全生产费
    1. 提取安全生产费时
      • 借:生产成本、制造费用(或当期损益)
      • 贷:专项储备
    2. 使用提取的安全生产费时
      • 属于费用性支出,直接冲减专项储备
        • 借:专项储备
        • 贷:银行存款
      • 形成固定资产的
        • 发生支出时
          • 借:在建工程 应交税费——应交增值税(进项税额)
          • 贷:银行存款或应付职工薪酬等
        • 达到预定可使用状态时
          • 借:固定资产
          • 贷:在建工程
          • 借:专项储备
          • 贷:累计折旧(按固定资产入账金额一次性计提折旧)
  4. 存在弃置费用的固定资产
    • 借:固定资产
    • 贷:在建工程(实际发生的建造成本) 预计负债(弃置费用的现值)
    • 借:财务费用(每期期初预计负债的摊余成本*实际利率)
    • 贷:预计负债
    • 借:预计负债
    • 贷:银行存款等(发生弃置费用支出时)
  5. 固定资产折旧的会计处理
    1. 借:制造费用(生产车间计提折旧) 管理费用(管理部门、未使用的固定资产计提折旧) 销售费用(企业专设销售部门计提折旧) 其他业务成本(企业出租固定资产或动产计提折旧) 研发支出(企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧) 在建工程(在建工程中使用的固定资产计提折旧)
    2. 贷:累计折旧
  6. 出售转让固定资产的会计处理
    1. 借:银行存款
    2. 贷:固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额) 资产处置损益(差额,或借方)
  7. 固定资产的清理
    1. 固定资产盘盈
      • 借:固定资产(按重置成本)
      • 贷:以前年度损益调整
    2. 固定资产盘亏
项目原因处理
存货计量差错、管理不善的净损失计入管理费用
工程物资建设期间盘亏、报废毁损(非自然灾害导致)的净损失计入工程成本
工程物资完工后发生盘亏、报废毁损的净损失计入营业外支出
固定资产当期清查中盘亏净损失计入营业外支出
上述资产自然灾害等导致的意外净损失计入营业外支出

Chapter 5 无形资产

  1. 外购无形资产(以分期付款购入无形资产为例)
    • 借:无形资产 未确认融资费用
    • 贷:长期应付款 银行存款
  2. 无形资产的摊销
    • 通常情况下
      • 借:管理费用
      • 贷:累计摊销
    • 若属于直接费用(只用于生产一种产品)
      • 借:生产成本
      • 贷:累计摊销
    • 若属于间接费用(用于生产多种产品)
      • 借:制造费用
      • 贷:累计摊销
  3. 无形资产的处置
    • 无形资产的出售
      • 借:银行存款 无形资产减值准备 累计摊销
      • 贷:无形资产 应交税费——应交增值税(销项税额) 资产处置损益(差额,或借方)
    • 无形资产的出租
      • 借:银行存款
      • 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
      • 借:其他业务成本
      • 贷:累计摊销 银行存款等
    • 无形资产的报废
      • 借:营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备
      • 贷:无形资产

Chapter 6 投资性房地产

  1. 转为改扩建时的处理
    1. 成本模式
      • 借:投资性房地产——在建 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产
    2. 公允价值模式
      • 借:投资性房地产——在建 ——公允价值变动(或贷方)
      • 贷:投资性房地产——成本
  2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
    1. 计提折旧或摊销
      • 借:其他业务成本
      • 贷:投资性房地产累计折旧(摊销)
    2. 计提减值准备
      • 借:资产减值损失
      • 贷:投资性房地产减值准备
    3. 取得租金收入
      • 借:银行存款
      • 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
  3. 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
    1. 公允价值上升
      • 借:投资性房地产——公允价值变动
      • 贷:公允价值变动损益
    2. 公允价值下降
      • 借:公允价值变动损益
      • 贷:投资性房地产——公允价值变动
    3. 取得租金收入
      • 借:银行存款
      • 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
  4. 投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式
    • 借:投资性房地产(变更日公允价值) 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备
    • 贷:投资性房地产(原价) 利润分配——未分配利润(或借方) 盈余公积(或借方)
  5. 投资性房地产的处置
    1. 采用成本模式计量
      • 借:银行存款
      • 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
      • 借:其他业务成本 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备
      • 贷:投资性房地产
    2. 采用公允价值模式计量
      • 借:银行存款
      • 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
      • 借:其他业务成本
      • 贷:投资性房地产——成本 ——公允价值变动(或借方)
      • 借:其他综合收益
      • 贷:其他业务成本
      • 借:公允价值变动损益
      • 贷:其他业务成本或作相反分录

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本文是全系列中第 3 / 13 篇:CVA 会计分录

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