CPA 会计分录 第 7 章

整理的 CPA 第7章长期股权投资与合营安排的会计分录

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会计分录

Chapter 7 长期股权投资与合营安排

  1. 同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
    1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
      • 借:长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)
      • 贷:负债(承担债务账面价值) 资产(投出资产账面价值) 资本公积——资本溢价或股本溢价(差额,可能在借方)
      • 借:管理费用(审计、法律服务、评估咨询等中介费用)
      • 贷:银行存款
    2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价
      • 借:长期股权投资(取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)
      • 贷:股本(发行股票数量*每股面值) 资本公积——股本溢价(差额)
      • 借:资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)
      • 贷:银行存款
    3. 企业通过多次交换交易分布取得股权最终形成同一控制下控股合并
      • 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉
      • 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值
      • 新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价账面价值的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或者股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。
  2. 非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资
    1. 一次交易实现的企业合并
      • 投出资产为固定资产或无形资产,其公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。
      • 投出资产为存货,按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入,按账面价值结转主营业务成本或者其他业务成本,若有存货跌价准备的,应将存货跌价准备一并结转。
      • 投出资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产,其公允价值和账面价值的差额计入投资收益,原持有期间形成的其他综合收益也一并转入投资收益。
    2. 企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并
      • 原投资为权益法核算的长期股权投资购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资账面价值+新增投资公允价值
      • 原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资的公允价值+新增投资公允价值
  3. 长期股权投资的成本法
    1. 被投资单位宣告发放现金股利或者利润
      • 借:应收股利(按照持股比例计算)
      • 贷:投资收益
    2. 计提减值准备
      • 借:资产减值损失
      • 贷:长期股权投资减值准备
  4. 长期股权投资的权益法
    1. 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
    2. 按其差额:
      • 借:长期股权投资——投资成本
      • 贷:营业外收入
    3. 被投资单位实现净利润
      • 借:长期股权投资——损益调整
      • 贷:投资收益
    4. 被投资单位发生净亏损
      • 借:投资收益
      • 贷:长期股权投资——损益调整
    5. 涉及未实现内部交易时
      • 逆流交易
        • 投资方
          • 借:长期股权投资——损益调整[(被投资方实现净利润-为实现内部收益)*投资方持股比例]
          • 贷:投资收益
        • 合并报表中
          • 借:长期股权投资
          • 贷:xx资产(结存资产中的未实现内部销售利润*投资方持股比例)
      • 顺流交易
        • 投资方
          • 借:长期股权投资——损益调整
          • 贷:投资收益
        • 合并报表中(不论被投资方是否出售商品或者出售多少)
          • 借:营业收入
          • 贷:营业成本 投资收益
  5. 被投资单位宣告分配现金股利或利润的处理
    • 借:应收股利
    • 贷:长期股权投资——损益调整
  6. 其他综合收益的处理
    • 借:长期股权投资——其他综合收益
    • 贷:其他综合收益或相反分录
  7. 被投资单位所有者权益其他变动的处理
    • 借:长期股权投资——其他权益变动
    • 贷:资本公积——其他资本公积或相反分录
  8. 长期股权投资发生减值时的处理
    • 借:资产减值损失
    • 贷:长期股权投资减值准备
  9. 成本法转换为权益法
    1. 个别财务报表
      • 处置部分
        • 借:银行存款
        • 贷:长期股权投资 投资收益(差额,可能在借方)
      • 剩余部分追溯调整
        • 投资时点商誉的追溯:初始投资成本小于应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,通常应调整留存收益。
        • 投资后的追溯调整
          • 借:长期股权投资
          • 贷:留存收益(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动*剩余持股比例) 投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动*剩余持股比例) 其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动*剩余持股比例) 资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动*剩余持股比例)
    2. 合并财务报表
      • 投资收益=(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-(按原持股比例计算的净资产份额+商誉)+其他综合收益(可转损益部分)+其他所有者权益变动
      • 将剩余股权投资由个别财务报表中按权益法追溯调整后的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值
        • 借:长期股权投资
        • 贷:投资收益
      • 对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整
        • 借:投资收益
        • 贷:盈余公积 未分配利润 其他综合收益 资本公积——其他资本公积或相反分录
      • 将与原投资有关的其他综合收益(可转损益部分)、其他所有者权益变动转入投资收益
        • 借:其他综合收益 资本公积——其他资本公积
        • 贷:投资收益或相反分录
      • 若与原投资有关的其他综合收益(可转留存收益)
        • 借:其他综合收益
        • 贷:盈余公积 利润分配——未分配利润或相反分录
  10. 成本法转为公允价值计量的金融资产
    • 确认有关股权投资的处置损益
      • 借:银行存款
      • 贷:长期股权投资(出售部分账面价值) 投资收益(差额,可能在借方)
    • 剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益或者以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具
      • 借:交易性金融资产或其他权益工具投资(剩余投资转换日公允价值)
      • 贷:长期股权投资(剩余投资账面价值) 投资收益(差额,可能在借方)

本文是全系列中第 4 / 13 篇:CVA 会计分录

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